Strasburgu, 17 ta' Jannar 2007

Għażiż Sur I.,

Fis-6 ta' Ottubru 2005, inti ressaqt ilment lill-Ombudsman Ewropew kontra l-Kummissjoni Ewropea, dwar it-trattament tal-korrispondenza tiegħek u l-interpretazzjoni tal-leġiżlazzjoni tal-KE minn din l-istituzzjoni.

Fl-10 ta’ Ottubru, fis-17 ta’ Novembru u fit-13 ta’ Diċembru 2005, inti ssottomettejt informazzjoni addizzjonali.

Fil-15 ta’ Diċembru 2005, infurmajt lill-President tal-Kummissjoni bl-ilment tiegħek u tlabtu jissottometti opinjoni sal-31 ta’ Marzu 2006.

Fis-6 ta’ April 2006, il-Kummissjoni bagħtet l-opinjoni tagħha bl-Ingliż.

Fl-24 ta' April 2006, inti tlabt informazzjoni dwar l-opinjoni tal-Kummissjoni. Inti ġejt infurmat, fl-istess data, li l-Kummissjoni kienet għadha ma bagħtitx it-traduzzjoni tal-opinjoni tagħha bl-Ispanjol u li t-traduzzjoni kienet se tintbagħatlek hekk kif tkun disponibbli.

Fis-6 ta' Ġunju 2006, staqsejt dwar l-opinjoni tal-Kummissjoni dwar il-każ tiegħek. Fit-8 ta' Ġunju 2006, is-servizzi tiegħi infurmawk li kienu għadhom ma rċevewx it-traduzzjoni Spanjola u li dan l-aħħar kienu kkuntattjaw lill-Kummissjoni f'dan ir-rigward.

Fit-8 ta' Ġunju 2006, il-Kummissjoni bagħtet traduzzjoni ta' l-opinjoni tagħha bl-Ispanjol, li ġiet mgħoddija lilek fit-12 ta' Ġunju 2006, bi stedina biex tagħmel osservazzjonijiet.

Fit-12 ta' Ġunju 2006, inti bgħattli l-osservazzjonijiet tiegħek. Fl-istess data, inti bgħatt osservazzjonijiet addizzjonali, li s-servizzi tiegħi rrikonoxxew fit-13 ta’ Ġunju 2006. Fl-20 ta' Ġunju 2006, inti bgħatt anness għall-osservazzjonijiet tiegħek.

Fil-11, it-18 u d-19 ta' Settembru 2006, inti tlabt informazzjoni dwar it-trattament ta' l-ilment tiegħek, li ġiet ipprovduta lilek fil-21 ta' Settembru 2006.

Fl-20 ta' Ottubru 2006, inti bgħatt informazzjoni addizzjonali.

Fil-5 ta' Diċembru 2006, staqsejt dwar it-trattament ta' l-ilment tiegħek. Fit-12 ta' Diċembru 2006, inti ġejt infurmat b'dan.

Qed nikteb issa biex inkun naf ir-riżultati tal-inkjesti li saru.

Il-komponent

Il-fatti tal-każ skont l-ilmentatur huma, fil-qosor, kif ġej:

Fis-27 ta' Ottubru 2003, il-kwerelant indirizza ittra lill-Kummissjoni Ewropea dwar allegat ksur tal-liġi tal-KE mill-awtoritajiet Spanjoli. Huwa spjega li, skont deċiżjoni tal-5 ta’ Marzu 2003 adottata mill-awtoritajiet amministrattivi Spanjoli (1), it-Taxxa fuq il-Valur Miżjud (“VAT”) setgħet titnaqqas biss b’rabta mal-bejgħ ta’ oġġetti mal-preżentazzjoni ta’ (i) fattura kompluta, li għandha tinkludi numru tal-fattura, jew (ii) id-dokumenti speċifiċi msemmija fl-Artikolu 97 tal-leġiżlazzjoni Spanjola dwar il-VAT (2). Għaldaqstant, l-ebda dokument ieħor relatat mat-tranżazzjoni, bħall-kuntratt ta’ bejgħ jew dokument pubbliku li jipprova l-eżistenza tat-tranżazzjoni, ma kien aċċettabbli meta jintalab it-tnaqqis tal-VAT.

Fil-fehma tal-ilmentatur, evidenza xierqa tal-att legali, bħal dik ipprovduta mill-kuntratt innifsu, jew minn dokument pubbliku li jinkorpora r-rekwiżiti kollha ta' fattura, ħlief għan-numru tal-fattura, għandha tkun biżżejjed għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT. Huwa semma li d-Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE tas-17 ta' Mejju 1977 dwar l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta' l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta' taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta' stima (3) (is-"Sitt Direttiva tal-VAT") ħalliet lill-Istati Membri liberi li jistabbilixxu r-rekwiżiti meħtieġa għall-fatturi fir-rigward tat-tnaqqis tal-VAT. Madankollu, skont il-ġurisprudenza tal-qrati Komunitarji, dawn ir-rekwiżiti ma għandhomx, minħabba n-numru jew in-natura teknika tagħhom, jirrendu prattikament impossibbli jew estremament diffiċli l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis.

L-ilmentatur ikkunsidra li d-deċiżjoni tal-awtoritajiet Spanjoli kienet tmur kontra l-prinċipji tan-newtralità fiskali u tal-proporzjonalità u li kienet ibbażata fuq interpretazzjoni eċċessiva tal-libertà mogħtija mis-Sitt Direttiva tal-VAT lill-Istati Membri biex jiddeterminaw il-karatteristiċi ta’ fattura. Huwa rrefera għall-ġurisprudenza Spanjola, li skontha rekwiżiti formali stretti ma għandhomx ifixklu jew jagħmlu impossibbli d-dritt għal tnaqqis tal-VAT (4) u għal rapport Spanjol li skontu fattura ma għandhiex titqies bħala l-uniku mezz ta' prova. Huwa sostna li l-Kummissjoni għandha tibda proċedimenti ta' ksur kontra Spanja.

Permezz ta' ittra tat-2 ta' Diċembru 2003, il-Kummissjoni spjegat li s-sitwazzjoni deskritta fl-ittra tal-kwerelant ma żvelatx ksur tal-liġi tal-KE. Il-Kummissjoni l-ewwel iċċarat li, qabel id-dħul fis-seħħ tad-Direttiva 2001/115/KE bil-għan li jiġu ssimplifikati, modernizzati u armonizzati l-kundizzjonijiet stabbiliti għall-fatturazzjoni fir-rigward tat-taxxa fuq il-valur miżjud (5) ("id-Direttiva 2001/115/KE"), l-Istati Membri kellhom is-setgħa li jistabbilixxu r-rekwiżiti li għandhom jiġu inklużi f'dokument għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT. Skont il-ġurisprudenza tal-Qrati Komunitarji, in-nuqqas ta’ preżentazzjoni ta’ fattura li tinkorpora ċerti rekwiżiti mill-persuna taxxabbli intitolata lill-Istati Membri, taħt ċerti kundizzjonijiet, li jiċħdu d-dritt għal tnaqqis tal-VAT (6). Il-Kummissjoni indikat li d-Direttiva 2001/115/KE se tarmonizza r-rekwiżiti tal-fatturazzjoni tal-VAT mill-1 ta’ Jannar 2004. F’konformità mad-Direttiva 2001/115/KE, il-pussess ta’ fattura standard b’numru tal-fattura jkun meħtieġ għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT. Fi kliem ieħor, fattura standard b’numru sekwenzjali tal-fattura bbażat fuq serje waħda jew aktar ma tkunx sempliċiment waħda mir-rekwiżiti addizzjonali li l-Istati Membri jistgħu jitolbu, iżda tikkostitwixxi rekwiżit essenzjali għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT. Fi kwalunkwe każ, il-Kummissjoni kkonkludiet li n-numru tal-fattura bl-ebda mod ma għamilha impossibbli jew estremament diffiċli li jiġi eżerċitat id-dritt għal tnaqqis tal-VAT.

Ittri oħra dwar l-istess suġġett intbagħtu mill-kwerelant fit-18 ta’ Diċembru 2003 u fid-19 ta’ April 2004, li l-Kummissjoni wieġbet fit-3 ta’ Frar u fis-6 ta’ Mejju 2004, rispettivament.

Fl-ittra tiegħu tat-18 ta' Diċembru 2003, il-kwerelant talab lill-Kummissjoni biex terġa' tikkunsidra d-deċiżjoni tagħha, jew alternattivament, biex temenda s-Sitt Direttiva tal-VAT. Huwa kkunsidra li n-nuqqas ta’ inklużjoni ta’ wieħed mir-rekwiżiti stabbiliti mis-Sitt Direttiva tal-VAT f’fattura ma għandux jagħmel it-tnaqqis tal-VAT impossibbli, peress li dan imur kontra l-prinċipju ta’ proporzjonalità. Huwa kkunsidra li għandhom jiġu previsti sanzjonijiet alternattivi inqas onerużi fil-każ ta' nuqqas ta' konformità ma' tali rekwiżiti formali. Il-Kummissjoni infurmat lill-kwerelant, fit-3 ta' Frar 2004, li l-possibbiltà li jiġu aċċettati dokumenti oħra kienet diġà s-suġġett ta' dibattitu fost l-Istati Membri fl-okkażjoni ta' l-approvazzjoni tad-Direttiva 2001/115/KE, u li kien kmieni wisq biex terġa' titqajjem din il-kwistjoni magħhom.

Fl-ittra tiegħu tad-19 ta' April 2004, l-ilmentatur argumenta li l-pożizzjoni tal-Kummissjoni kienet inkonsistenti mas-sentenza tal-Qorti Ewropea tal-Ġustizzja (il-"QEĠ") fil-Kawża C-90/02 Finanzamt Gummersbach (7), li skontha dokumenti oħra għandhom jiġu aċċettati għal skopijiet ta' tnaqqis tal-VAT. Madankollu, il-Kummissjoni indikat, fl-ittra tagħha tas-6 ta' Mejju 2004, li l-kamp ta' applikazzjoni tal-Kawża C-90/02 Finanzamt Gummersbach kien limitat għas-sitwazzjoni speċifika fejn tapplika l-"proċedura tar-reverse charge"(8). Min-naħa l-oħra, l-ilmentatur ma rreferiex għas-sitwazzjoni speċifika tal-"proċedura tar-reverse charge", iżda pjuttost għas-sitwazzjoni ġenerali tat-tnaqqis tal-VAT (9). Il-Kummissjoni indikat li s-Sitt Direttiva tal-VAT kienet teħtieġ fattura standard għas-sitwazzjoni ġenerali tat-tnaqqis tal-VAT. Għalhekk, hija kkonfermat il-pożizzjoni preċedenti tagħha u tenniet l-intenzjoni tagħha li ma tiftaħx proċedura ta’ ksur kontra Spanja.

Fl-ilment tiegħu lill-Ombudsman, l-ilmentatur argumenta li l-preżentazzjoni ta’ fattura kienet sempliċi obbligu formali u li r-rifjut ta’ tnaqqis tal-VAT fin-nuqqas ta’ tali fattura kien imur kontra l-prinċipju ta’ proporzjonalità. Huwa rrefera għal ġurisprudenza estensiva tal-Qrati Komunitarji dwar il-prinċipju ta' proporzjonalità (10). Huwa rrefera wkoll għal diversi deċiżjonijiet tal-qrati Spanjoli dwar il-flessibbiltà fl-interpretazzjoni tar-rekwiżiti formali għat-tnaqqis tal-VAT (11). Huwa esprima wkoll il-fehma tiegħu fir-rigward tal-miżuri leġiżlattivi possibbli li l-Kummissjoni għandha tieħu, bħall-modifika tas-Sitt Direttiva tal-VAT.

L-ilmentatur sussegwentement informa lill-Ombudsman dwar diversi argumenti inklużi f'rapport adottat mill-Kumitat Ekonomiku u Soċjali Ewropew fit-28 ta' Settembru 2005 fir-rigward tat-titjib fl-applikazzjoni tal-liġi ta' l-UE u ta' żewġ deċiżjonijiet reċenti mill-ECJ fir-rigward tal-prinċipju ta' proporzjonalità (12). L-ilmentatur bagħat ukoll rapport abbozzat minnu dwar proċedimenti mhux ġudizzjarji mfassla biex jikkontrollaw l-applikazzjoni tal-liġi tal-UE.

L-allegazzjoni li dwarha l-Ombudsman talab lill-Kummissjoni tippreżenta opinjoni hija din li ġejja:

L-ilmentatur allega, fil-qosor, li l-Kummissjoni naqset milli tittratta b’mod xieraq il-korrispondenza tiegħu tas-27 ta’ Ottubru u tat-18 ta’ Diċembru 2003, u tad-19 ta’ April 2004.

B'appoġġ għall-allegazzjoni tiegħu, l-ilmentatur argumenta li l-interpretazzjoni tal-Kummissjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT, fejn, għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT, l-Istati Membri għandhom jitolbu l-fattura speċifika relatata mat-tranżazzjoni (li għandha tinkludi numru tal-fattura) bl-esklużjoni ta' kwalunkwe tip ieħor ta' evidenza (bħall-kuntratt ta' bejgħ) ma kinitx konformi mal-ġurisprudenza tal-Qrati tal-Komunità, u kienet inkompatibbli mal-prinċipju ta' proporzjonalità stabbilit fl-Artikolu 5 tat-Trattat tal-KE.

L-Ombudsman talab lill-Kummissjoni biex tinkludi, fl-opinjoni tagħha, spjegazzjoni tar-raġunijiet għaliex il-korrispondenza tal-kwerelant ma dehritx li ġiet irreġistrata bħala lment, skont il-Komunikazzjoni tal-Kummissjoni tal-10 ta' Ottubru 2002 lill-Parlament Ewropew u lill-Ombudsman Ewropew dwar ir-relazzjonijiet mal-kwerelant fir-rigward ta' ksur tal-liġi Komunitarja (il-"Komunikazzjoni tal-2002")(13).

L-Inkwantu

L-opinjoni tal-Kummissjoni

Fl-opinjoni tagħha ppreżentata lill-Ombudsman, il-Kummissjoni ddeskriviet fil-qosor l-isfond tal-każ u l-ewwel indirizzat l-allegazzjoni tal-ilmentatur li kien naqas milli jittratta b'mod xieraq il-korrispondenza tiegħu. Wara dan, il-Kummissjoni rreferiet għat-talba tal-Ombudsman għal spjegazzjonijiet dwar in-nuqqas ta' reġistrazzjoni tal-korrispondenza tal-ilmentatur bħala lment, skont il-Komunikazzjoni tal-2002.

Fir-rigward tal-ewwel komunikazzjoni tal-kwerelant tas-27 ta' Ottubru 2003, li fiha talab lill-Kummissjoni biex tibda proċeduri ta' ksur kontra Spanja, il-Kummissjoni spjegat li kienet wieġbet permezz ta' ittra datata t-2 ta' Diċembru 2003. F'din l-ittra, il-Kummissjoni skużat ruħha għad-dewmien fit-tweġiba u spjegat li, qabel id-Direttiva 2001/115/KE (14), l-Istati Membri kellhom is-setgħa li jistabbilixxu r-rekwiżiti ta' informazzjoni li għandhom jiġu inklużi f'dokument għall-finijiet ta' tnaqqis tal-VAT u li din is-setgħa kellha tirrispetta l-prinċipji ġenerali tal-VAT, kif iċċarat mill-QĠUE fil-Kawżi Magħquda 123/1987 u 330/1987 (15).

Il-Kummissjoni kompliet tirrimarka li, mill-1 ta’ Jannar 2004, il-leġiżlazzjoni tal-KE kienet se tistabbilixxi direttament l-informazzjoni speċifika li għandha tiġi inkluża fil-fatturi għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT. Hija rrilevat ukoll li hija qieset li l-indikazzjoni tan-numru tal-fattura bbażata fuq serje waħda jew iktar ma kinitx tirrendi prattikament impossibbli jew eċċessivament diffiċli l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT. Fid-dawl ta’ dan ta’ hawn fuq, il-Kummissjoni kkonkludiet li l-ittra tal-ilmentatur ma żvelatx ksur tal-liġi tal-KE.

Fir-rigward tal-posta elettronika tal-ilmentatur tat-18 ta' Diċembru 2003, li fiha huwa insista fuq il-punti li jinsabu fl-ittra preċedenti tiegħu, tenna t-talba tiegħu li l-Kummissjoni għandha tibda proċedimenti ta' ksur kontra Spanja u ssuġġerixxa li s-Sitt Direttiva tal-VAT għandha tiġi emendata, il-Kummissjoni spjegat li hija kienet wieġbet għall-posta elettronika f'żewġ ittri differenti.

L-ilmentatur ġie infurmat, permezz ta’ ittra tal-21 ta’ Jannar 2004, li, minħabba li ma kienx qajjem argumenti ġodda, il-Kummissjoni żammet il-pożizzjoni tagħha li ma għandhiex tibda proċedimenti ta’ ksur kontra Spanja. L-ilmentatur ġie infurmat ukoll li l-korrispondenza tiegħu kienet ġiet ittrasferita lis-servizzi responsabbli fid-Direttorat Ġenerali għat-Tassazzjoni u l-Unjoni Doganali ("DĠ TAXUD"), sabiex ikunu jistgħu jivvalutaw jekk kinitx meħtieġa modifika leġiżlattiva tas-Sitt Direttiva tal-VAT.

Id-DĠ TAXUD kiteb lill-kwerelant fit-3 ta' Frar 2004. L-ittra nnotat li ma kien hemm l-ebda possibbiltà li s-Sitt Direttiva tal-VAT tiġi emendata għalissa. Id-DĠ TAXUD spjega li l-possibbiltà li jiġu aċċettati dokumenti oħra għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT kienet soġġetta għal dibattitu fost l-Istati Membri fl-okkażjoni tal-approvazzjoni tad-Direttiva 2001/115/KE. F’dik l-okkażjoni, l-Istati Membri kienu qablu dwar ċerti rekwiżiti fir-rigward tal-VAT li għandhom jiġu inklużi fil-fatturi. Matul dawn id-diskussjonijiet, l-Istati Membri kienu kkunsidraw in-numru tal-fattura bbażat fuq serje waħda jew aktar bħala rekwiżit essenzjali għall-finijiet tal-kontroll tat-taxxa. B’riżultat ta’ dan, il-Kummissjoni qieset li kien kmieni wisq biex terġa’ titqajjem din il-kwistjoni mal-Istati Membri. Hija spjegat li, fi kwalunkwe każ, kienet mistennija reviżjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT sa tmiem l-2008.

Fl-opinjoni mibgħuta lill-Ombudsman, il-Kummissjoni esprimiet dispjaċir għad-dewmien fir-rispons lill-ilmentatur.

Il-Kummissjoni wara dan spjegat li l-kwerelant bagħat komunikazzjoni oħra lill-Kummissjoni fid-19 ta' April 2004 li fiha talab lill-Kummissjoni biex tirrevedi l-pożizzjoni tagħha fid-dawl ta' deċiżjoni reċenti mill-QEĠ (16). Fit-tweġiba tagħha tas-6 ta' Mejju 2004, il-Kummissjoni ċċarat li dan il-każ kien jirreferi għal sitwazzjoni speċifika ħafna (17) u kkonkludiet li l-kriterji stabbiliti f'dak il-każ ma kinux ta' għajnuna fir-rigward tal-każ tal-kwerelant. Il-Kummissjoni hemżet, flimkien mal-opinjoni tagħha, kopja tal-korrispondenza tal-ilmentatur u t-tweġibiet tagħha għal din il-korrispondenza.

Fir-rigward tat-talba tal-Ombudsman għal spjegazzjonijiet dwar in-nuqqas tiegħu li jirreġistra l-korrispondenza tal-ilmentatur bħala lment (18), il-Kummissjoni argumentat li l-Artikolu 3 tal-Komunikazzjoni tal-2002 (19) kien jinkludi diversi eċċezzjonijiet għall-obbligu li jirreġistra l-korrispondenza bħala lment. B'mod partikolari, il-Kummissjoni indikat li, skont dan l-artikolu, il-korrispondenza li tistabbilixxi lment li fir-rigward tiegħu l-Kummissjoni tkun adottat pożizzjoni ċara, pubblika u konsistenti, ma għandhiex tkun investigabbli bħala lment u, għalhekk, ma għandhiex tiġi rreġistrata fir-reġistru ċentrali tal-ilmenti (20). Tali pożizzjoni għandha tiġi kkomunikata lill-ilmentatur.

Abbażi ta’ din l-eċċezzjoni, il-Kummissjoni qieset li hija kienet ħadet pożizzjoni ċara, pubblika u konsistenti fir-rigward tal-fatt li, sabiex teżerċita d-dritt għal tnaqqis tal-VAT, persuna taxxabbli għandha neċessarjament tkun fil-pussess ta’ fattura li tissodisfa r-rekwiżiti kollha stabbiliti fis-Sitt Direttiva tal-VAT, u b’mod partikolari, dawk li jirreferu għall-elementi ta’ informazzjoni li għandhom jidhru f’dokument sabiex titqies bħala fattura għall-finijiet tal-VAT. Għalhekk, il-Kummissjoni qieset li l-korrispondenza rċevuta mil-lanjant setgħet tiġi ttrattata billi tiġi informata b’din il-pożizzjoni fid-dettall u li ma kienx neċessarju li tiġi rreġistrata bħala lment.

Il-Kummissjoni spjegat ukoll li l-opinjoni konsistenti tagħha dwar is-suġġett tal-ilmentatur kienet ġiet espressa, fost l-oħrajn, fil-memorandum ta’ spjegazzjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT, f’għadd ta’ proċedimenti ta’ ksur mibdija kontra l-Istati Membri dwar il-kwistjoni u fuq is-sit web tad-DĠ TAXUD, li jipprovdi informazzjoni dwar il-fatturazzjoni disponibbli għall-pubbliku ġenerali u fih nota dwar “L-aktar Mistoqsijiet Frekwenti” fir-rigward tar-regoli dwar il-fatturazzjoni. Fl-opinjoni tagħha, il-Kummissjoni inkludiet il-link tal-Internet għall-aħħar żewġ dokumenti.

Fid-dawl ta’ dan ta’ hawn fuq, il-Kummissjoni argumentat li, permezz ta’ ittra tat-2 ta’ Diċembru 2003, hija kkomunikat lill-kwerelant il-pożizzjoni ċara, pubblika u konsistenti tagħha dwar ir-rekwiżiti għat-tnaqqis tal-VAT u li hija kkonfermat il-pożizzjoni tagħha fl-ittri sussegwenti tagħha tal-21 ta’ Jannar u tas-6 ta’ Mejju 2004.

Il-Kummissjoni kkonkludiet li kienet ittrattat kif xieraq il-korrispondenza tal-ilmentatur.

L-osservazzjonijiet tal-ilmentatur

Fl-osservazzjonijiet tiegħu, l-ilmentatur enfasizza li l-għan ewlieni tal-ilment tiegħu lill-Ombudsman kien li jenfasizza li l-Kummissjoni kienet naqset milli tapplika l-prinċipju tal-proporzjonalità fil-formulazzjoni tal-proposti leġiżlattivi tagħha dwar il-VAT, fit-trattament tagħha ta’ proċedimenti ta’ ksur u fit-tweġibiet tagħha għal talbiet għal informazzjoni.

Fir-rigward tad-dikjarazzjoni tal-Kummissjoni li hija kienet ħadet pożizzjoni ċara, pubblika u konsistenti fir-rigward tar-rekwiżiti dwar il-fatturi stabbiliti fis-Sitt Direttiva tal-VAT, b’mod partikolari, dawk li jidhru f’fattura għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT, il-kwerelanta qieset li din il-pożizzjoni nnifisha kienet tmur kontra l-prinċipju ta’ proporzjonalità u l-ġurisprudenza tal-Qrati Komunitarji. Għalhekk, fil-fehma tiegħu, il-pożizzjoni tal-Kummissjoni kienet każ ta' amministrazzjoni ħażina, peress li kienet timplika interpretazzjoni mhux xierqa tal-leġiżlazzjoni tal-VAT (21). Huwa tenna l-kummenti tiegħu dwar il-valur tad-dokumenti pubbliċi bħala strumenti ta' prova u dwar l-importanza kbira tal-prinċipju tal-proporzjonalità fl-inizjattivi leġiżlattivi tal-Kummissjoni.

L-ilmentatur ikkunsidra li interpretazzjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT b’tali mod li tawtorizza lill-Istati Membri jirrifjutaw id-dritt għal tnaqqis tal-VAT lil persuni taxxabbli li ma jkollhomx fattura standard ma kinitx konformi mal-istandards ta’ proporzjonalità. Huwa enfasizza li għandhom jiġu applikati sanzjonijiet aktar proporzjonati fil-każ ta' nuqqas ta' rispett ta' dan ir-rekwiżit formali.

L-ilmentatur argumenta li, fl-opinjoni tiegħu, il-Kummissjoni kienet evitat li tieħu pożizzjoni fir-rigward ta’ jekk il-leġiżlazzjoni tal-KE għandhiex tirrispetta l-prinċipju tal-proporzjonalità u rreferiet għall-każistika tal-Qrati Komunitarji li skontha dan il-prinċipju huwa wieħed mill-prinċipji ġenerali tal-liġi Komunitarja (22).

Id-Deċiżjoni

1 Kumment preliminari

1.1 Il-kwerelant allega li l-Kummissjoni naqset milli tittratta b'mod xieraq il-korrispondenza tiegħu tas-27 ta' Ottubru 2003, tat-18 ta' Diċembru 2003 u tad-19 ta' April 2004. B'appoġġ għal din l-allegazzjoni, huwa argumenta li l-interpretazzjoni tal-Kummissjoni tad-Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE tas-17 ta' Mejju 1977 dwar l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta' l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta' taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta' stima (is-"Sitt Direttiva tal-VAT")(23) ma kinitx konformi mal-każistika tal-Qrati Komunitarji u l-prinċipju ta' proporzjonalità stabbilit fl-Artikolu 5 tat-Trattat tal-KE.

1.2 Fl-osservazzjonijiet tiegħu, l-ilmentatur enfasizza li l-għan ewlieni tal-ilment tiegħu kien li jenfasizza li l-Kummissjoni naqset milli tapplika l-prinċipju tal-proporzjonalità. F’dan il-kuntest, l-ilmentatur semma l-formulazzjoni tal-proposti leġiżlattivi tal-Kummissjoni dwar il-VAT u argumenta li l-Kummissjoni kienet evitat li tieħu pożizzjoni dwar jekk il-leġiżlazzjoni Komunitarja għandhiex tirrispetta l-prinċipju tal-proporzjonalità.

L-Ombudsman ma jifhimx l-osservazzjonijiet tal-ilmentatur bħala allegazzjoni ġdida, iżda bħala li jenfasizza l-aspett sostantiv tal-allegazzjoni oriġinali tiegħu.

1.3 Fid-deċiżjoni tiegħu, l-Ombudsman ser jittratta, l-ewwel nett, l-aspetti proċedurali tal-allegazzjoni tal-ilmentatur, jiġifieri, in-nuqqas tal-Kummissjoni li tirreġistra l-korrispondenza tal-ilmentatur bħala lment u t-trattament tagħha tal-korrispondenza tal-ilmentatur. Wara dan, l-Ombudsman se jindirizza l-aspett sostantiv tal-allegazzjoni, li huwa relatat mal-interpretazzjoni tal-Kummissjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT.

2 Aspetti proċedurali tal-allegazzjoni

2.1 Fil-komunikazzjonijiet tiegħu lill-Kummissjoni tas-27 ta' Ottubru 2003, tat-18 ta' Diċembru 2003 u tad-19 ta' April 2004, il-kwerelant allega li l-awtoritajiet Spanjoli kisru s-Sitt Direttiva tal-VAT u sostna li l-Kummissjoni għandha tibda proċeduri ta' ksur kontra Spanja.

L-Ombudsman talab lill-Kummissjoni biex tinkludi, fl-opinjoni tagħha, spjegazzjoni tar-raġunijiet għaliex il-korrispondenza tal-kwerelant ma dehritx li ġiet irreġistrata bħala lment, skont il-Komunikazzjoni tal-Kummissjoni lill-Parlament Ewropew u lill-Ombudsman Ewropew dwar ir-relazzjonijiet mal-kwerelant fir-rigward tal-ksur tal-liġi Komunitarja ("il-Komunikazzjoni tal-2002")(24).

2.2 Fl-opinjoni tagħha, il-Kummissjoni ssostni li hija kienet wieġbet għall-korrispondenza tal-kwerelant permezz ta' ittri tat-2 ta' Diċembru 2003, tal-21 ta' Jannar, tat-3 ta' Frar u tas-6 ta' Mejju 2004, u li hija kienet skużat ruħha għar-risposta tardiva ta' xi wħud minn din il-korrispondenza. Il-Kummissjoni tispjega li kienet ittrasferiet il-komunikazzjoni tal-kwerelant tat-18 ta’ Diċembru 2003, fejn sostniet li s-Sitt Direttiva tal-VAT għandha tiġi emendata, lid-Direttorat Ġenerali għat-Tassazzjoni u l-Unjoni Doganali (“DĠ TAXUD”), li kien responsabbli għal din il-kwistjoni, sabiex ikun jista’ jevalwa b’mod xieraq l-argumenti mqajma mill-kwerelant.

Fir-rigward tan-nuqqas ta’ reġistrazzjoni tal-korrispondenza tal-lanjant bħala lment ,, il-Kummissjoni targumenta, fil-qosor, li kienet tapplika waħda mill-eċċezzjonijiet għall-obbligu ġenerali ta’ reġistrazzjoni, peress li l-Kummissjoni kienet adottat pożizzjoni ċara, pubblika u konsistenti fir-rigward tar-rekwiżit li tiġi ppreżentata fattura. Il-Kummissjoni rreferiet, b'mod partikolari, għall-memorandum ta' spjegazzjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT, għal għadd ta' proċedimenti ta' ksur mibdija kontra l-Istati Membri u għas-sit web tad-DĠ TAXUD. Il-Kummissjoni argumentat ukoll li l-korrispondenza tagħha kienet ikkomunikat din il-pożizzjoni lill-ilmentatur.

Il-Kummissjoni pprovdiet kopja tal-korrispondenza tagħha mal-ilmentatur.

2.3 Fir-rigward tal-kwistjoni tan-nuqqas ta' reġistrazzjoni tal-korrispondenza bħala lment, l-Ombudsman jinnota li s-sit web tad-DĠ TAXUD jinkludi informazzjoni dettaljata dwar ir-regoli tal-KE dwar il-fatturazzjoni tal-VAT. B’mod partikolari, huwa jinnota li fit-taqsima tiegħu «VAT: In-negozjanti», dan jinkludi d-dokument «Regoli dwar il-Fatturazzjoni tal-VAT», li jipprovdi spjegazzjoni estensiva tal-modifiki introdotti mid-Direttiva 2001/115/KE dwar is-sistema ta' fatturazzjoni u dwar il-ħolqien ta' sett simplifikat ta' regoli validi fl-UE kollha (li jissostitwixxu leġiżlazzjoni nazzjonali differenti). Dan id-dokument jiddikjara espressament li d-Direttiva 2001/115/KE tistabbilixxi «lista ta' għaxar elementi ġenerali obbligatorji ta' informazzjoni li għandhom jiġu inklużi fuq kull fattura (...).» Barra minn hekk, it-Taqsima 1(1) tad-dokument intitolat «Mistoqsijiet Frekwenti għan-Negozjanti», li hija disponibbli wkoll fuq is-sit web tad-DĠ TAXUD, tiddefinixxi fattura bħala kwalunkwe dokument f'forma stampata jew elettronika li jista' jservi biex jinkiseb tnaqqis tal-VAT għal persuna taxxabbli, dment li jiġu ssodisfati l-kundizzjonijiet stabbiliti fis-Sitt Direttiva tal-VAT. It-Taqsima 1(4)(1) ta’ dan id-dokument telenka l-informazzjoni obbligatorja għall-fatturi kollha, li tinkludi numru sekwenzjali li jidentifika b’mod uniku l-fattura. Din l-informazzjoni tissemma wkoll fil-memo tal-Kummissjoni tas-27 ta’ Jannar 2004 (MEMO/04/15), li huwa disponibbli wkoll fuq is-sit web tad-DĠ TAXUD. Fl-aħħar nett, l-Ombudsman jinnota wkoll li l-premessa 4 tad-Direttiva 2001/115/KE ssemmi li, sabiex is-suq intern jiffunzjona sew, jeħtieġ li titfassal lista armonizzata, fil-livell Komunitarju, tal-informazzjoni li għandha tidher fuq il-fatturi għall-finijiet tal-VAT.

Fid-dawl ta' dan ta' hawn fuq, l-Ombudsman iqis li l-ispjegazzjoni tal-Kummissjoni dwar ir-raġunijiet għaliex ma rreġistratx il-korrispondenza tal-ilmentatur hija raġonevoli.

2.4 Fir-rigward tat-trattament tal-korrispondenza tal-ilmentatur, l-Ombudsman jinnota li l-Artikolu 14 tal-Kodiċi Ewropew ta' Mġiba Amministrattiva Tajba ("il-Kodiċi Ewropew") jipprevedi li:

"[k]ull ittra jew ilment lill-Istituzzjoni għandhom jirċievu konferma tar-riċevuta fi żmien ġimagħtejn, ħlief jekk tkun tista' tintbagħat tweġiba sostantiva f'dak il-perjodu."

Barra minn hekk, il-Kodiċi tal-Kummissjoni dwar Imġiba Amministrattiva Tajba, fit-Taqsima 4 (“Trattament ta’ Inkjesti”) jistabbilixxi li:

"[a] tweġiba għal ittra indirizzata lill-Kummissjoni tintbagħat fi żmien 15-il jum tax-xogħol mid-data tal-wasla tal-ittra mid-dipartiment responsabbli tal-Kummissjoni."

2.5 L-Ombudsman jinnota wkoll li, mill-informazzjoni disponibbli, jidher li, fit-2 ta' Diċembru 2003 u fil-21 ta' Jannar 2004 rispettivament, il-Kummissjoni wieġbet għall-korrispondenza tal-kwerelant tas-27 ta' Ottubru u tat-18 ta' Diċembru 2003, u li pprovdietlu spjegazzjonijiet dettaljati fir-rigward tat-tħassib tiegħu. L-Ombudsman jinnota wkoll li l-Kummissjoni ttrasferiet il-korrispondenza tal-kwerelant tat-18 ta' Diċembru 2003 lis-servizzi responsabbli fid-DĠ TAXUD, sabiex il-kunsiderazzjonijiet tiegħu jkunu jistgħu jiġu vvalutati kif xieraq u li dawn is-servizzi pprovdewlu spjegazzjoni dettaljata fit-3 ta' Frar 2004. L-Ombudsman jinnota wkoll li, fis-6 ta’ Mejju 2004, il-Kummissjoni wieġbet fid-dettall għall-komunikazzjoni tal-kwerelant tad-19 ta’ April 2004.

2.6 Fid-dawl ta' dan ta' hawn fuq, u meta jitqies li l-Kummissjoni skużat ruħha għal kwalunkwe dewmien li seta' kien hemm fit-tweġiba għall-korrispondenza tal-ilmentatur, l-Ombudsman iqis li mhuwiex meħtieġ li jsiru aktar inkjesti fir-rigward ta' dan l-aspett tal-każ.

3 Fuq l-aspett sostantiv tal-allegazzjoni

3.1 Insostenn tal-allegazzjoni tiegħu li l-Kummissjoni naqset milli tittratta b'mod xieraq il-korrispondenza tiegħu, il-kwerelant jargumenta li l-interpretazzjoni tal-Kummissjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT, fejn, għat-tnaqqis tal-VAT, l-Istati Membri għandhom jitolbu l-fattura speċifika tat-tranżazzjoni (b'numru tal-fattura) u mhux kwalunkwe tip ieħor ta' evidenza (bħal kuntratt ta' bejgħ), ma tikkonformax mal-ġurisprudenza tal-Qrati Komunitarji u hija inkompatibbli mal-prinċipju ta' proporzjonalità stabbilit fl-Artikolu 5 tat-Trattat KE. Fil-fehma tiegħu, evidenza xierqa tat-tranżazzjoni, bħal dik ipprovduta minn kuntratt jew minn dokument pubbliku, għandha tkun biżżejjed għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT. Huwa jsemmi li, għalkemm is-Sitt Direttiva tal-VAT tħalli lill-Istati Membri liberi li jistabbilixxu r-rekwiżiti meħtieġa għall-fatturi fir-rigward tat-tnaqqis tal-VAT, dawn ir-rekwiżiti ma għandhomx, skont il-ġurisprudenza tal-Qrati Komunitarji, jagħmlu, min-numru jew min-natura teknika tagħhom, prattikament impossibbli jew estremament diffiċli l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT. L-ilmentatur jesprimi l-fehmiet tiegħu dwar modifika potenzjali tas-Sitt Direttiva tal-VAT.

3.2 Fl-opinjoni tagħha, il-Kummissjoni ma tindirizzax espressament il-kwistjoni tal-interpretazzjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT. Madankollu, fil-korrispondenza tagħha mal-ilmentatur, hija ċċarat li, qabel l-applikazzjoni effettiva tad-Direttiva 2001/115/KE (25), l-Istati Membri kienu liberi li jistabbilixxu r-rekwiżiti ta' informazzjoni li għandhom jiġu inklużi f'dokument għall-finijiet ta' tnaqqis tal-VAT u li din is-setgħa kellha tirrispetta l-prinċipji ġenerali tal-VAT, kif iċċarat mill-Qorti Ewropea tal-Ġustizzja (il-"QĠUE") fil-Kawżi Magħquda 123/87 u 330/87 Jeunehomme (26). Madankollu, il-Kummissjoni spjegat li, mill-1 ta’ Jannar 2004, id-data sa meta d-Direttiva 2001/115/KE kellha tiġi trasposta, il-punti ta’ informazzjoni li kellhom jiġu inklużi fil-fatturi għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT ġew armonizzati.

Il-Kummissjoni qieset li l-indikazzjoni tan-numru tal-fattura bbażat fuq serje waħda jew iktar ma tirrendix l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT prattikament impossibbli jew eċċessivament diffiċli. Hija tispjega li l-possibbiltà li jiġu aċċettati dokumenti oħra ġiet diskussa fl-okkażjoni tal-approvazzjoni tad-Direttiva 2001/115/KE u li l-Istati Membri qiesu n-numru tal-fattura bħala rekwiżit essenzjali għall-finijiet tal-kontroll tat-taxxa. Il-Kummissjoni kkonkludiet li, minħabba li dan l-aħħar din il-kwistjoni kienet is-suġġett ta’ dibattitu mal-Istati Membri, kien għadu kmieni wisq biex terġa’ titqajjem din il-kwistjoni magħhom.

3.3 L-Ombudsman jinnota li, skont il-Preambolu tad-Direttiva 2001/115/KEE, il-kundizzjonijiet li kienu fis-seħħ qabel għall-fatturazzjoni elenkati fl-Artikolu 22(3) tas-Sitt Direttiva tal-VAT (27) kienu relattivament ftit fin-numru u l-Istati Membri ngħataw is-setgħa li jiddefinixxu l-aktar kundizzjonijiet importanti. Madankollu, fir-rapport dwar it-tieni fażi tal-eżerċizzju SLIM (“Leġislazzjoni Aktar Sempliċi għas-Suq Intern”), il-Kummissjoni rrakkomandat li jsir studju biex jiġi ddeterminat liema dettalji għandhom ikunu meħtieġa għall-finijiet tal-VAT meta titfassal fattura. Għalhekk, sabiex jiġi żgurat li s-suq intern jaħdem kif suppost, l-Istati Membri ddeċidew li jfasslu lista tal-informazzjoni li għandha tidher fuq il-fatturi għall-finijiet tal-VAT (28).

L-Ombudsman jinnota li l-Artikolu 18(1)(a) tas-Sitt Direttiva tal-VAT, jinkludi r-regoli li jirregolaw l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT fil-każ ġenerali. Il-paragrafu 1(a) jistabbilixxi dan li ġej:

"[m]eta teżerċita d-dritt tagħha għal tnaqqis, il-persuna taxxabbli għandha:

(a) fir-rigward ta' tnaqqis taħt l-Artikolu 17(2)(a), ikollu fattura, magħmula skond l-Artikolu 22(3)".

L-Ombudsman jinnota li, qabel ma ġie emendat bid-Direttiva 2001/115/KE, l-Artikolu 22(3) tas-Sitt Direttiva tal-VAT stabbilixxa li l-Istati Membri għandhom jiddeterminaw il-kriterji biex jikkunsidraw jekk dokument servax bħala fattura fir-rigward tal-oġġetti jew is-servizzi pprovduti minn persuna taxxabbli waħda lil oħra. Madankollu, l-Artikolu 22(3)(b) tad-Direttiva 77/388/KEE, kif modifikat mid-Direttiva 2001/115/KE jistabbilixxi dan li ġej:

"[m]ingħajr preġudizzju għall-arranġamenti speċifiċi stabbiliti minn din id-Direttiva, id-dettalji li ġejjin biss huma meħtieġa għall-finijiet tal-VAT fuq fatturi maħruġa skont l-ewwel, it-tieni u t-tielet subparagrafi tal-punt (a):

(...)

-numru sekwenzjali, ibbażat fuq serje waħda jew aktar, li jidentifika b’mod uniku l-fattura,

(...)."

3.4 L-Ombudsman jinnota li l-Kummissjoni ġġustifikat il-pożizzjoni tagħha li ma tkomplix l-investigazzjonijiet dwar l-allegazzjonijiet tal-ilmentatur fuq il-bażi li l-awtoritajiet Spanjoli ma dehrux li kisru d-dispożizzjonijiet rilevanti tal-KE dwar il-VAT. Mill-informazzjoni disponibbli, jidher li, qabel l-1 ta’ Jannar 2004, l-Istati Membri kellhom il-libertà li jitolbu, jekk jixtiequ, numru tal-fattura għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT. Għaldaqstant, l-Ombudsman huwa tal-fehma li l-Kummissjoni setgħet ġustament tikkonkludi li d-deċiżjoni amministrattiva Spanjola tal-5 ta’ Marzu 2003, li tgħid li l-preżentazzjoni ta’ fattura kompluta b’numru ta’ fattura kienet meħtieġa għall-finijiet tat-tnaqqis tal-VAT, kienet konformi mal-leġiżlazzjoni tal-KE f’dak iż-żmien.

L-Ombudsman jinnota wkoll li, mill-1 ta' Jannar 2004, id-Direttiva 2001/115/KE armonizzat, fil-livell Komunitarju, l-informazzjoni li għandha tidher fuq il-fatturi għall-finijiet tal-VAT. Numru sekwenzjali, ibbażat fuq serje waħda jew aktar, huwa biċċa informazzjoni bħal din.

L-Ombudsman huwa konxju tal-fatt li ma ġiet prodotta l-ebda informazzjoni matul l-inkjesta tiegħu li tista' twassalu biex jiddubita l-interpretazzjoni tal-Kummissjoni tad-Direttiva 77/388/KEE u l-konklużjoni tagħha li l-awtoritajiet Spanjoli aġixxew skont il-liġi tal-KE. B’mod partikolari, l-Ombudsman jinnota li l-ġurisprudenza tal-Qrati Komunitarji indikat li, anki qabel l-emenda tas-Sitt Direttiva tal-VAT, l-Istati Membri jistgħu jissuġġettaw id-dritt għal tnaqqis tal-VAT għall-preżentazzjoni ta’ fattura li jkun fiha ċerta informazzjoni, sakemm, b’dan il-mod, ma jagħmlux impossibbli jew eċċessivament diffiċli l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT (29). L-Ombudsman tinnota li l-Kummissjoni tqis li n-numru tal-fattura, ibbażat fuq serje waħda jew aktar, ma jagħmilx impossibbli jew eċċessivament diffiċli l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT, iżda pjuttost, jaġixxu bħala elementi ta' kontroll tat-taxxa.

Fid-dawl ta' dan ta' hawn fuq, l-Ombudsman huwa tal-fehma li l-interpretazzjoni tal-Kummissjoni tas-Sitt Direttiva tal-VAT tidher raġonevoli u konformi mal-każistika tal-Qrati tal-Komunità u l-prinċipju tal-proporzjonalità. L-Ombudsman ifakkar, madankollu, li l-Qorti tal-Ġustizzja hija l-ogħla awtorità fir-rigward tal-interpretazzjoni tal-liġi Komunitarja.

Konklużjoni

Fuq il-bażi tal-inkjesti tal-Ombudsman dwar dan il-każ, l-Ombudsman ma jsib l-ebda amministrazzjoni ħażina fir-rigward tal-allegazzjoni tal-ilmentatur.

L-Ombudsman ma jsib l-ebda amministrazzjoni ħażina fir-rigward tan-nuqqas tal-Kummissjoni li tirreġistra l-korrispondenza tal-ilmentatur.

L-Ombudsman għalhekk jagħlaq il-każ.

Il-President tal-Kummissjoni ser jiġi infurmat b'din id-deċiżjoni.

Dejjem tiegħek,

 

P. Nikiforos DIAMANDOUROS

---

(1) Id-Deċiżjoni tal-5 ta' Marzu 2003 mill-Qorti Ekonomika u Amministrattiva Ċentrali Spanjola ("Tribunal Económico-Administrativo Central"), ippubblikata f'Gaceta Fiscal, nru 224, f'Ottubru 2003.

(2) Il-leġiżlazzjoni Spanjola dwar il-VAT (Ley 37/1992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Añadido).

(3) ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 1, Vol. 1, p. 23.

(4) Sentencia de la Audiencia Nacional de 11 de marzo de 2003, ippubblikat f'Imfuestos, nru 20, Ottubru 2003.

(5) ĠU 2002, L 15, p. 24.

(6) Il-Kawżi Magħquda 123/87 u 330/87 Jeunehomme, u Oħrajn vs il-Belġju [1988] Ġabra 4517.

(7) Kawża C-90/02 Finanzamt Gummersbach v Gerhard Bockemühl [2004] Ġabra I-3303.

(8) Skont l-hekk imsejħa “proċedura tar-reverse charge”, ix-xerrej tal-oġġetti jew tas-servizzi, aktar milli l-bejjiegħ tal-oġġetti jew il-fornitur tas-servizzi, ikun responsabbli li jagħti kont tal-VAT fuq il-bejgħ tal-oġġetti jew il-forniment tas-servizzi.

(9) Taħt is-sistema ġenerali, il-bejjiegħ tal-merkanzija, jew il-fornitur tas-servizzi, huwa obbligat li jagħti kont tal-VAT fuq il-bejgħ tal-merkanzija jew il-provvista tas-servizzi.

(10) Kawża C-262/99, Paraskevas Louloudakis vs il-Greċja [2001] Ġabra I-5547; Kawża C-36/94 Siesse [1995] Ġabra I-03573; Kawża C-123/99, Andrade [2000] Ġabra I-11083.

(11) Sentenza tal-Qorti Suprema Spanjola tas-16 ta' Lulju 2003; Sentenza tal-Audiencia Nacional tal-11 ta' Marzu 2003; Sentenza tal-Qorti Superjuri ta' Castilla-León tad-29 ta' April 2005; Sentenza tal-Qorti Superjuri ta' Asturias tat-22 ta' Marzu 2005; Sentenza tal-Qorti Superjuri ta' Madrid tas-27 ta' Mejju 2004, fost oħrajn.

(12) Kawża C-320/03 il-Kummissjoni v l-Awstrija [2005] Ġabra I-9871; Kawża C-446/03 Marks & Spencer [2005] Ġabra I-10837.

(13) ĠU 2002 C 244, p. 5.

(14) ĠU 2002, L 15, p. 24.

(15) Il-Kawżi Magħquda 123/1987 u 330/1987 Jeunehomme et vs il-Belġju [1988] Ġabra 4517.

(16) Kawża C-90/02 Finanzamt Gummersbach v Gerhard Bockemühl [2004] Ġabra I-3303.

(17) Id-deċiżjoni rreferiet għall-"proċedura tar-reverse charge" aktar milli għar-reġim ġenerali tal-VAT.

(18) Il-Kummissjoni spjegat li, skont l-Artikolu 3 tal-Komunikazzjoni tal-2002: "[a]kull korrispondenza li x'aktarx tiġi investigata bħala lment għandha tiġi rreġistrata fir-reġistru ċentrali tal-ilmenti miżmum mis-Segretarjat Ġenerali tal-Kummissjoni."

(19) ĠU 2002 C 244, p. 5.

(20) Skont l-Artikolu 3 tal-Komunikazzjoni tal-2002: "[c]il-korrispondenza ma għandhiex tiġi investigata bħala lment mill-Kummissjoni, u għalhekk ma għandhiex tiġi rreġistrata fir-reġistru ċentrali tal-ilmenti, jekk: (. . .) jistabbilixxi lment li fir-rigward tiegħu l-Kummissjoni adottat pożizzjoni ċara, pubblika u konsistenti, li għandha tiġi kkomunikata lill-ilmentatur."

(21) L-ilmentatur irrefera għall-Protokoll dwar l-applikazzjoni tal-prinċipji tas-sussidjarjetà u l-proporzjonalità u għall-konklużjonijiet tal-Kunsill Ewropew tal-15 u s-16 ta' Ġunju 2006. L-ilmentatur ikkunsidra li, abbażi ta’ dawn id-dokumenti, il-Kummissjoni għandha tapplika kemm il-prinċipju tas-sussidjarjetà kif ukoll il-prinċipju tal-proporzjonalità fil-proposti leġiżlattivi l-ġodda, kif ukoll fil-leġiżlazzjoni tal-UE fis-seħħ.

(22) Kawżi Magħquda C-177/99 u C-181/99, Ampafrance S.A. [2000] Ġabra I-7013.

(23) ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 1, Vol. 1, p. 23.

(24) ĠU 2002 C 244, p. 5.

(25) ĠU 2002, L 15, p. 24.

(26) Kawżi Magħquda 123/87 u 330/87 Jeunehomme et vs Il-Belġju [1998] Ġabra 4517.

(27) Fil-verżjoni mogħtija fl-Artikolu 28h tas-Sitt Direttiva tal-VAT, kif emendata l-aħħar bid-Direttiva 2001/4/KE (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol.

(28) Ir-raba' paragrafu tal-Preambolu tad-Direttiva 2001/115/KE.

(29) Kawżi Magħquda 123/87 u 330/87 Jeunehomme et vs il-Belġju [1988] Ġabra 4517.